國(guó)稅發(fā)[2005]178號(hào)
2005-11-07國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：
近接部分金融機(jī)構(gòu)來(lái)文，反映其經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，在所屬分理處、儲(chǔ)蓄所等營(yíng)業(yè)場(chǎng)所內(nèi)開(kāi)展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，即向社會(huì)公開(kāi)銷(xiāo)售刻有不同字樣的特制實(shí)物金條等黃金制品，并依照市場(chǎng)價(jià)格向購(gòu)買(mǎi)者購(gòu)回所售金條，由分行統(tǒng)一清算交易情況。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售實(shí)物黃金的行為，應(yīng)當(dāng)照章征收增值稅，考慮到金融機(jī)構(gòu)征收管理的特殊性，為加強(qiáng)稅收管理，促進(jìn)交易發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、對(duì)于金融機(jī)構(gòu)從事的實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，實(shí)行金融機(jī)構(gòu)各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行所屬地市級(jí)分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。
�。ㄒ唬┌l(fā)生實(shí)物黃金交易行為的分理處、儲(chǔ)蓄所等應(yīng)按月計(jì)算實(shí)物黃金的銷(xiāo)售數(shù)量、金額，上報(bào)其上級(jí)支行。
�。ǘ└髦�、分理處、儲(chǔ)蓄所應(yīng)依法向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。各支行應(yīng)按月匯總所屬分理處、儲(chǔ)蓄所上報(bào)的實(shí)物黃金銷(xiāo)售額和本支行的實(shí)物黃金銷(xiāo)售額，按照規(guī)定的預(yù)征率計(jì)算增值稅預(yù)征稅額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
預(yù)征稅額=銷(xiāo)售額×預(yù)征率
�。ㄈ└魇〖�(jí)分行和直屬一級(jí)分行應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人資格。按月匯總所屬地市分行或支行上報(bào)的實(shí)物黃金銷(xiāo)售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，按照一般納稅人方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，根據(jù)已預(yù)征稅額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)補(bǔ)稅額=應(yīng)納稅額-預(yù)征稅額
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，其留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，預(yù)征稅額大于應(yīng)納稅額的，在下期增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
�。ㄋ模⿵氖聦�(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)的各級(jí)金融機(jī)構(gòu)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定劃分不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
（五）預(yù)征率由各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行所在地省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局確定。
二、金融機(jī)構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等銷(xiāo)售實(shí)物黃金時(shí)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開(kāi)具銀行自制的金融專(zhuān)業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)事宜由各分行、支行辦理。
三、各地在執(zhí)行中遇到的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)向總局（流轉(zhuǎn)稅管理司）報(bào)告。
國(guó)家稅務(wù)總局
二○○五年十一月七日
